★商務(wù)合作后臺(tái)對(duì)話框回復(fù)“商務(wù)”丨加群：回復(fù)“入群”導(dǎo)讀：（略）場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,，原材料采購(gòu)管理在國(guó)有企業(yè)管理中的重要性越發(fā)凸顯,，采購(gòu)業(yè)務(wù)廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控尤為關(guān)鍵。有效地開(kāi)展原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)全流程的內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)日常監(jiān)督機(jī)制的抓手,，并使之制度化,、常態(tài)化、有效化,。本文基于國(guó)有企業(yè)原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)流程的審計(jì)實(shí)踐,，梳理了原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容、關(guān)鍵控制點(diǎn),、審計(jì)方法等,，旨在進(jìn)一步規(guī)范采購(gòu)業(yè)務(wù)管理行為，對(duì)開(kāi)展采購(gòu)業(yè)務(wù)全流程的內(nèi)部審計(jì)提供切實(shí)幫助與指導(dǎo),。
作者|審計(jì)之友企業(yè)原材料采購(gòu)審計(jì)主要對(duì)整個(gè)采購(gòu)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與審計(jì),，緊緊抓住采購(gòu)工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，進(jìn)行切實(shí)有效地審計(jì),，揭露問(wèn)題,、糾正錯(cuò)誤、降低采購(gòu)成本和風(fēng)險(xiǎn),，使采購(gòu)工作更加規(guī)范有序,。按采購(gòu)業(yè)務(wù)全生命周期，（略）設(shè)定為：審查管理制度、采購(gòu)程序,、采購(gòu)結(jié)果,、供應(yīng)商管理、合同管理,、財(cái)務(wù)付款管理六個(gè)方面,。一、原材料采購(gòu)審計(jì)的必要性原材料在企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中比重最大,，是企業(yè)主要的對(duì)外資金交付渠道,，也是企業(yè)與外部供應(yīng)商交互的主要媒介。原材料采購(gòu)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中占據(jù)十分重要的位置,，也是發(fā)生違規(guī),、舞弊、腐敗問(wèn)題的高發(fā)領(lǐng)域,。隨著國(guó)有企業(yè)管理的逐步規(guī)范,，企業(yè)對(duì)原材料采購(gòu)工作的重視程度越來(lái)越高，強(qiáng)化對(duì)原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的日常審計(jì)監(jiān)督已成為企業(yè)管理和內(nèi)部控制不可或缺的重要環(huán)節(jié),。二,、原材料采購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)流程原材料采購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)全流程主要包括：審前盡職的事項(xiàng)、審中關(guān)注的重點(diǎn),、審后評(píng)價(jià)及整改,。
2.1審前盡職的事項(xiàng)在采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)開(kāi)始前，要做好充分的審前準(zhǔn)備,。審前需掌握的內(nèi)容包括：（略）通過(guò)查看企業(yè)提供的審計(jì)資料，提前掌握了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和近期科研,、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃方向,；（略）掌握了解企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)制度及相關(guān)流程；（略）對(duì)企業(yè)采購(gòu)品類(lèi)和現(xiàn)有采購(gòu)物料的通用性有所熟知,；（略）對(duì)原材料備貨,、現(xiàn)有庫(kù)存、殘次品有所關(guān)注,，這些要素都直接決定采購(gòu)需求計(jì)劃和采購(gòu)數(shù)量,。2.2審中關(guān)注的重點(diǎn)原材料采購(gòu)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中需重點(diǎn)關(guān)注六個(gè)方面內(nèi)容：一是采購(gòu)管理制度及流程建設(shè)情況；二是采購(gòu)管理程序執(zhí)行情況,；三是采購(gòu)結(jié)果,；四是供應(yīng)商管理；五是合同管理,；六是財(cái)務(wù)付款管理,。
（略）制度、流程建設(shè)情況
（略）審查是否依據(jù)國(guó)家政策及上級(jí)單位：（略）
（略）編制采購(gòu)流程圖，審查判斷制度方面是否存在控制缺失或薄弱環(huán)節(jié),，以及確認(rèn)采購(gòu)流程的效果與效率,；
（略）制度、流程中是否明確了各級(jí)管理人員的決策權(quán)限和相關(guān)職能部門(mén)的職責(zé),；
（略）是否明確了比質(zhì)比價(jià),、審價(jià)、定價(jià)程序以及確定供應(yīng)商的程序,，相關(guān)管理制度之間是否銜接并協(xié)調(diào)一致,；
（略）審查是否對(duì)物資采購(gòu)實(shí)行集中管理；（略）物資集中采購(gòu)體系,、明確了集中采購(gòu)的品種和數(shù)量,；
（略）是否制定了大宗物資采購(gòu)目錄并明確了招標(biāo)規(guī)定；
（略）審查是否建立了應(yīng)急采購(gòu)辦法或相關(guān)規(guī)定,。
（略）采購(gòu)管理程序執(zhí)行情況
原材料采購(gòu)管理程序執(zhí)行情況可通過(guò)采購(gòu)流程和穿行測(cè)試相結(jié)合的方法進(jìn)行,。從采購(gòu)計(jì)劃及執(zhí)行、供應(yīng)商選擇,、招投標(biāo)或詢(xún)比價(jià)入手,，按采購(gòu)流程進(jìn)行審計(jì)不僅可以提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確率，還可以?xún)?yōu)化制度,、機(jī)制,，預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)，助推企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展,。采購(gòu)流程審計(jì)過(guò)程中,，分析選定特別關(guān)注的樣本進(jìn)行穿行測(cè)試，關(guān)注價(jià)格和價(jià)格以外隱性重點(diǎn),，發(fā)現(xiàn)和杜絕采購(gòu)腐敗問(wèn)題,。
（略）采購(gòu)計(jì)劃及執(zhí)行情況
審計(jì)采購(gòu)計(jì)劃，即采購(gòu)需求,，除了重點(diǎn)關(guān)注新增采購(gòu)需求的必要性和合理性之外,，還需關(guān)注延續(xù)項(xiàng)目的采購(gòu)需求，有時(shí)需要從項(xiàng)目的視角去審計(jì),，（略）整體而非采購(gòu)部門(mén)或采購(gòu)流程的角度看采購(gòu),。審查內(nèi)容主要包括如下：
（略）審查原材料采購(gòu)程序，是否提報(bào)需求計(jì)劃,，需求計(jì)劃與采購(gòu)計(jì)劃是否對(duì)應(yīng),，（略）采購(gòu)管理制度要求；
（略）審查原材料采購(gòu)合理性,，是否實(shí)施庫(kù)存物資定額管理,，是否存在多庫(kù)房存儲(chǔ)造成超定額采購(gòu)或未消化庫(kù)存情況。對(duì)于金額較大的采購(gòu)項(xiàng)目需求計(jì)劃是否進(jìn)行可行性論證；
（略）審查集中采購(gòu)情況,，是否充分發(fā)揮采購(gòu)規(guī)模優(yōu)勢(shì),，對(duì)企業(yè)各部門(mén)提出的需求計(jì)劃，進(jìn)行合并,、分類(lèi),，實(shí)施集中采購(gòu)。
采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行情況方面：一是審查采購(gòu)部門(mén)是否認(rèn)真執(zhí)行采購(gòu)計(jì)劃,，是否存在超計(jì)劃采購(gòu)或者無(wú)計(jì)劃采購(gòu)的現(xiàn)象，特殊情況確需計(jì)劃外采購(gòu)的,，是否履行了審批手續(xù),；二是審查是否建立采購(gòu)臺(tái)賬，是否對(duì)采購(gòu)計(jì)劃的執(zhí)行情況定期進(jìn)行了梳理,、檢查,；三是審查采購(gòu)檔案收錄內(nèi)容是否齊全，收錄內(nèi)容質(zhì)量是否符合制度要求,。
（略）采購(gòu)方式：（略）
掌握了解采購(gòu)業(yè)務(wù)的方式：（略）
（略）審查招標(biāo)采購(gòu)合法合規(guī)性,，是否違反國(guó)家法律法規(guī)關(guān)于招標(biāo)采購(gòu)相關(guān)要求，存在“應(yīng)招未招”采購(gòu)項(xiàng)目,，特別關(guān)注是否存在“劃整為零”等有意規(guī)避招標(biāo)的行為；
審查方法：可采取順查法,，抽查采購(gòu)計(jì)劃數(shù)量與執(zhí)行商務(wù)程序數(shù)量進(jìn)行比對(duì)，如發(fā)現(xiàn)執(zhí)行商務(wù)程序數(shù)量少于采購(gòu)計(jì)劃數(shù)量或者未執(zhí)行商務(wù)程序情況應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注,。
（略）審查詢(xún)價(jià)采購(gòu)程序合規(guī)性，是否存在資格條件選擇不合理,，有明確指向性,；是否存在以權(quán)謀私或泄露詢(xún)價(jià)信息，與供應(yīng)商串通妨礙詢(xún)價(jià)采購(gòu)公正開(kāi)展,；是否流程倒置,，先采購(gòu)后執(zhí)行采購(gòu)程序；是否建立采購(gòu)商品價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)和價(jià)格通報(bào)制度,，是否在單位：（略）
審查方法：可采取順查法,，根據(jù)資格條件要求逐一排查是否為行業(yè)通性的必要項(xiàng)。采取對(duì)比法,，兩家或多家報(bào)價(jià)具有規(guī)律性或報(bào)價(jià)資料極其相似,，值得重點(diǎn)關(guān)注，有串標(biāo)嫌疑,。采取逆查法,，審查采購(gòu)合同與執(zhí)行商務(wù)程序時(shí)間核對(duì),、檢查已入料物料有無(wú)簽訂合同,。
（略）審查獨(dú)家采購(gòu)事項(xiàng),，是否履行了審批手續(xù),。
審查方法：可通過(guò)比對(duì)單一來(lái)源采購(gòu)申請(qǐng)表的獨(dú)家采購(gòu)依據(jù),，關(guān)注固定廠商是否在物料明細(xì)表上指定了該廠商；另更換固定廠商的情況是否有合理的依據(jù)。
（略）原材料采購(gòu)結(jié)果
原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)最終是要服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最終落腳點(diǎn)在于價(jià)值最大化，因此對(duì)于采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)際效果評(píng)價(jià)應(yīng)得到重點(diǎn)關(guān)注,。評(píng)價(jià)原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的實(shí)際效果主要從三個(gè)維度：質(zhì)量、價(jià)格和效率,。
（略）質(zhì)量管理
（略）審查是否對(duì)采購(gòu)的原材料有明確的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),；
（略）審查供應(yīng)商是否按要求提供了出廠檢驗(yàn)合格證明,；
（略）審查驗(yàn)收部門(mén)是否對(duì)物資的規(guī)格,、型號(hào),、數(shù)量等進(jìn)行了認(rèn)真的清點(diǎn)驗(yàn)收,，是否嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)和程序?qū)Σ少?gòu)物資的性能,、質(zhì)量等進(jìn)行了檢驗(yàn)或驗(yàn)證；
（略）審查是否對(duì)供應(yīng)商反饋相關(guān)質(zhì)量信息，經(jīng)檢驗(yàn)不合格的物資是否進(jìn)行退貨或者作相應(yīng)的處理,；
（略）（略）不具備檢測(cè)條件但必須進(jìn)行檢驗(yàn)的,，是否委托檢驗(yàn)或者要求供貨單位：（略）
（略）審查是否存在未經(jīng)檢驗(yàn),、驗(yàn)證直接入庫(kù)或直接投入科研,、生產(chǎn)的現(xiàn)象,；
審查方法：查看是否有免檢物料情況，以及查看原材料交檢單,，送檢時(shí)間超1個(gè)月的物料狀態(tài),，是否存在未入庫(kù)已使用的情況。
（略）審查物資管理情況是否合規(guī),、有序,，發(fā)放是否執(zhí)行先進(jìn)先出要求，出庫(kù)手續(xù)是否齊全并有后續(xù)跟蹤評(píng)價(jià)。
（略）采購(gòu)價(jià)格
原材料采購(gòu)價(jià)格審計(jì)可通過(guò)運(yùn)用原材料采購(gòu)價(jià)格審計(jì)的常用方法,，計(jì)算得出審定價(jià),，通過(guò)與實(shí)際采購(gòu)合同價(jià)進(jìn)行比較，審查該企業(yè)原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)工作開(kāi)展情況,。
（略）審查企業(yè)是否建立采購(gòu)價(jià)格信息庫(kù),，采購(gòu)價(jià)格信息庫(kù)編制依據(jù)是否合理,、有效,，是否定期更新,；
（略）在執(zhí)行原材料采購(gòu)過(guò)程中，是否應(yīng)用價(jià)格信息庫(kù)對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)進(jìn)行分析和把控,；對(duì)于出現(xiàn)超價(jià)格情況,，是否開(kāi)展原因分析,，留存切實(shí)能夠支撐超價(jià)格的材料,。
（略）采購(gòu)效率
審查采購(gòu)業(yè)務(wù)的執(zhí)行效率,，是否普遍存在超期限未完成采購(gòu)任務(wù)情況，是否存在影響供應(yīng)鏈,，影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,。
（略）供應(yīng)商管理
（略）審查是否建立了合格供應(yīng)商名錄；名錄內(nèi)供應(yīng)商是否經(jīng)過(guò)準(zhǔn)入申請(qǐng),、資格審查,、現(xiàn)場(chǎng)考察、樣件考核,、綜合評(píng)定,、結(jié)果反饋等環(huán)節(jié)，部分需軍方審批項(xiàng)目是否按照要求經(jīng)過(guò)審批,；相關(guān)的檔案材料是否齊全,；
審查方法：審查供應(yīng)商的相關(guān)資質(zhì)、證件等是否存在過(guò)期的情況,。
（略）審查除供貨單位：（略）
審查方法：直接審查比質(zhì)比價(jià)單上是否為三家及以上單位：（略）
（略）審查合格供應(yīng)商的選定程序是否規(guī)范,，是否存在個(gè)人決定合格供應(yīng)商的現(xiàn)象。圖定產(chǎn)品在生產(chǎn)階段如涉及供應(yīng)商變更是否進(jìn)行合規(guī)性審查并提交整改報(bào)告,；
（略）審查對(duì)合格供應(yīng)商是否進(jìn)行了定期考核評(píng)定,，考核評(píng)定是否符合質(zhì)量管理的有關(guān)規(guī)定，合格供應(yīng)商名錄是否及時(shí)進(jìn)行調(diào)整,。
（略）合同管理
采購(gòu)合同審計(jì)是對(duì)采購(gòu)合同簽訂的合法合規(guī)性,、合同條款的完整性、采購(gòu)合同執(zhí)行的有效性,、采購(gòu)合同管理的規(guī)范性等所進(jìn)行的審計(jì),。審計(jì)過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括合同效力存在瑕疵、合同包含不利條款,、使用供應(yīng)商起草的合同,、合同未經(jīng)法律部門(mén)或外聘律師審核、合同未得到有效執(zhí)行,、合同違約處理不當(dāng),、合同檔案管理混亂等。審查內(nèi)容包括：
（略）審查原材料采購(gòu)合同審批資料是否齊全,，程序是否規(guī)范,。大宗物料的采購(gòu)合同，是否存在越權(quán)審批的現(xiàn)象,；
審查方法：通過(guò)比較合同價(jià)與比價(jià)單價(jià)格,，注意看稅率是否一致。
（略）審查合同簽訂是否規(guī)范，合同原件和相關(guān)資料是否齊全,，合同價(jià)格是否按采購(gòu)結(jié)果審批確定的價(jià)格執(zhí)行,，合同條款是否完備、合法有效,，（略）的合法利益,；
審查方法：通過(guò)審查非企業(yè)模板合同，是否有法律審查意見(jiàn),。
（略）審查是否存在不按招投標(biāo),、詢(xún)比價(jià)結(jié)果簽訂合同的情況，是否在合同之外訂立了背離合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的其他協(xié)議,，合同簽訂人是否經(jīng)過(guò)授權(quán)委托；
（略）審查合同的變更,、解除是否履行審批手續(xù),，是否符合合同管理的有關(guān)規(guī)定，合同執(zhí)行是否規(guī)范,。
（略）財(cái)務(wù)付款管理
（略）審查付款票據(jù)（含付款內(nèi)容,、付款金額、付款時(shí)間,、付款方式：（略）
審查方法：梳理財(cái)務(wù)的付款情況與合同約定付款情況進(jìn)行比對(duì),。
（略）審查預(yù)付大額度資金是否采取了風(fēng)險(xiǎn)防范措施，防范措施是否有效,；
審查方法：查看預(yù)付款情況,，采購(gòu)部門(mén)需預(yù)付款的單位：（略）
（略）審查是否存在越權(quán)審批、擅自付款現(xiàn)象,；
（略）（略）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),，是否定期（按月或季）與應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)單位：（略）
2.3審后評(píng)價(jià)及整改原材料采購(gòu)審計(jì)后，重點(diǎn)關(guān)注歷年審計(jì)發(fā)現(xiàn)原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)問(wèn)題的整改完成情況,。審計(jì)整改作為審計(jì)工作的“下半篇文章”,，必須引起足夠重視，進(jìn)行再核實(shí),、再落實(shí),、再梳理，確保各項(xiàng)問(wèn)題整改到位,。
（略）審查審計(jì)整改措施是否具有前瞻性,、針對(duì)性、及時(shí)性和持續(xù)性,，是否做到舉一反三,。
（略）審查是否建立問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)制度、機(jī)制，是否強(qiáng)化考核,，對(duì)屢查屢犯的問(wèn)題從嚴(yán)問(wèn)責(zé),，以提高整改實(shí)效，達(dá)到標(biāo)本兼治,。
三,、結(jié)語(yǔ)原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)不僅是保障企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)的重要手段，更是推動(dòng)國(guó)有企業(yè)可持續(xù),、高質(zhì)量發(fā)展的有力支撐,。本文以原材料采購(gòu)審計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ)，以關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)為切入點(diǎn),，以全生命周期審計(jì)策略和方法為依據(jù),，（略）性實(shí)踐方案，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在國(guó)有企業(yè)治理體系中的重要作用,，有力保障企業(yè)健康運(yùn)營(yíng),。
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